Принятие товара к учету по нулевой стоимости

В статье рассмотрен пример, воспроизведенный на версии 2.5.6.

Безвозмездная передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на территории Российской Федерации признается реализацией товаров (работ, услуг) и является объектом обложения налогом на добавленную стоимость (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Безвозмездной считается передача, при которой товары (работы, услуги) предоставляются другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (ст. 423 ГК РФ).

Моментом определения налоговой базы в этом случае является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Налоговая база при безвозмездной передаче определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (п. 2 ст. 154). Поскольку для целей налогообложения цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночным, то при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен (письмо Минфина России от 30.11.2016 № 03-07-11/70848).

В связи с тем, что при безвозмездной передаче передающая сторона не предъявляет к оплате принимающей стороне ни цену реализуемого товара (работ, услуг), ни сумму налога, НДС в бюджет уплачивается за счет средств передающей стороны (Письмо Минфина России от 16.04.2009 № 03-07-08/90).

При бесплатной раздаче товаров (продукции) в рекламных целях также возникает объект налогообложения по НДС. При этом в соответствии с пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ от налогообложения освобождается передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб. При осуществлении наряду с облагаемой НДС деятельностью таких освобождаемых от налогообложения операций налогоплательщик обязан вести раздельный учет (п. 4 ст. 149 НК РФ).

При раздаче товаров (продукции) в рекламных целях необходимо учитывать, что объект налогообложения по НДС возникает только в том случае, если передаются рекламные материалы, отвечающие признакам товара, т.е. имущества, предназначенного для реализации в собственном качестве. Если же передаются рекламные материалы (листовки, каталоги, брошюры и т.п.), которые не обладают признаками товара и являются частью деятельности по продвижению на рынке производимых и (или) реализуемых товаров, то объекта налогообложения по НДС не возникает независимо от величины расходов на их приобретение (создание) (п. 12 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, письма Минфина России от 23.12.2015 № 03-07-11/75489, от 19.12.2014 № 03-03-06/1/65952, от 23.10.2014 № 03-07-11/53626).

Установлен порядок оценки безвозмездно полученного имущества — по рыночной стоимости на дату оприходования (ФЗ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Текущая рыночная стоимость формируется на основе цены, действующей на дату оприходования имущества на этот или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

Под текущей рыночной стоимостью, которая должна быть подтверждена документально, понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету (абз. 4 п. 23 Положения по ведению учета и отчетности, п. 29 Указаний по учету ОС). В бухгалтерском учете безвозмездно полученное имущество признается в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99²), за исключением имущества, полученного безвозмездно в качестве вклада в уставный капитал. В соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 увеличение экономических выгод организации в результате поступления активов, приводящее к увеличению капитала этой организации, в виде вклада участников (собственников имущества) не признается доходом.

Пример.

Организации «Промресурс» (покупатель) получила от организации «Global Trade Company GmbH» (поставщик) на безвозмездной основе товар. Рыночная стоимость товара составила 6 000 рублей. Стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, учитывается в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов4 на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

Отражаем поступление товара - формируем документ Приобретение товаров и услуг или Приобретение услуг и прочих активов.

Если отражается поставка импортного товара, то используется документ Приобретение товаров и услуг с типом операции Импорт.

Согласно ПБУ, при безвозмездном поступлении ТМЦ должны быть оценены по рыночной цене и в этой же цене должен быть признан прочий доход. С точки зрения налогового законодательства - непризнание прочего дохода при безвозмездном поступлении и неотражение выручки по реализации - это налоговые правонарушения со всеми вытекающими последствиями.

В документе приобретения указываем рыночную стоимость товара.

Документом приобретения формируется проводка регламентированного учета.

■ Дт 10.01 Кт 60.01 -  принят к учету безвозмездно полученный товар по рыночной цене (на дату перехода права собственности).

Как видно из оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 по результату приобретения товара на безвозмездной основе у организации «Промресурс» возникает кредиторская задолженность перед поставщиком.

Задолженность необходимо списать на доходы будущих периодов с формированием проводки регламентированного учета Дт 60.01 Кт 98.02. Для статьи доходов выбор счета 98 не предусмотрен.

Вариант 1.

Задолженность можно списать на статьи прочих пассивов - формируем документ Списание задолженности с типом операции по кредиторской задолженности, указав в нем статью пассивов с настройкой счета учета 98.02 «Безвозмездное поступление».

Документом списания формируется регистр оперативного учета (регистр накопления «Активы и пассивы»).

Документом списание задолженности формируется проводка регламентированного учета.

■ Дт 60.01 Кт 98.02 – списана кредиторская задолженность поставщика, безвозмездно передавшего товары (услуги).

Как видно из оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 у организации «Промресурс» отсутствует кредиторская задолженность перед контрагентом–поставщиком.

Как видно из оборотно-сальдовой ведомости по счету 98.02 рыночная стоимость безвозмездно полученного товара отражена  в составе доходов будущих периодов (товар оприходован в текущей рыночной оценке).

Отражаем доход по безвозмездно полученному товару (услуге) - формируем документ Отражение прочих доходов и расходов с типом операции Регистрация доходов.

При реализации безвозмездно полученных товаров признается доход от реализации безвозмездно полученных товаров (в сумме фактически проданных товаров).

При безвозмездном получении товара организация должна признать доход в виде его рыночной стоимости (п. 8 ст. 250 , п. 4 ст. 274 НК РФ). Можно признать этот доход в день получения имущества (подп. 2 п. 4 ст. 271 , п. 2 ст. 273 НК РФ).

Документом регистрации доходов формируется проводка регламентированного учета.

■ Дт 98.02 Кт 91.01 – признание прочего дохода от безвозмездно полученного товара (в сумме фактически проданных товаров).

Как видно из оборотно-сальдовой ведомости счет учета 98.02 «Безвозмездное поступление» закрылся и по счету 91.01 «Прочие доходы» отражен доход от получения товара.

Как видно из оборотно-сальдовой ведомости по счету 91 отражен доход по безвозмездно полученному товару (услуге) (стоимость товара на безвозмездной основе учтена в составе прочих доходов).

Вариант 2.

Изначально задолженность можно списать на прочие доходы - формируем документ Списание задолженности с типом операции по кредиторской задолженности, указав в нем статью доходов с настройкой по счету учета 91.01.

Документом списания формируются регистры оперативного учета.

Документом списания задолженности формируется проводка регламентированного учета:

■ Дт 60.01 Кт 91.01 – кредиторская задолженность перед поставщиком списана на прочие доходы.

Как видно из оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 у организации «Промресурс» отсутствует кредиторская задолженность перед контрагентом–поставщиком.

Как видно из оборотно-сальдовой ведомости по счету 91 кредиторская задолженность организации «Промресурс» перед контрагентом–поставщиком списана на прочие доходы.

Списанную задолженность необходимо перенести на доходы будущих периодов.

Для такой возможности можно использовать документ Отражение прочих доходов и расходов с типом операции Сторнирование доходов. Данный документ позволяет отсторнировать счет учета 91 «Прочие доходы» и регистр «Прочие доходы» и перенести сумму списанной задолженности со статьи прочих доходов на статью доходов будущих периодов.

С использование документа сторнирования доходов необходимо получить проводки регламентированного учета:

■ Дт 60 Кт 91 (сторно списания задолженности на 91);

■ Дт 60 Кт 98 (сумма списания задолженности на 98).

Такие проводки можно получить, выполнив для документа ручную корректировку проводок в документе Сторнирование доходов.

Для отражения дохода по безвозмездно полученному товару (услуге) с формированием проводок регламентированного учета Дт 98.02 Кт 91.01 также необходимо использовать документ Отражение прочих доходов и расходов с типом операции Регистрация доходов.